2023年小型微利企业的所得税，100万以下还是2.5%吗？

经常听到有朋友说，小型微利企业企业所得税税率是2.5%，5%，10%。

其实作为我们日常交流当然明白这个是怎么回事，2.5%和5%以及10%是不是其税率也清楚，但是实际我们作为专业财务人还是不应该这样说。

何为小型微利企业？

小型微利企业的出处来源于企业所得税及其实施条例。

这个企业所得税法第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收企业所得税。

所以，如果考试选小型微利企业的税率，有20%，10%，5%，2.5%，那你选那个？

肯定是选20%哈，这是法定的。

那所谓的2.5，5%，10%，又是什么呢？这里我们姑且理解为实际税负率。

企业所得税法规定了小型微利企业的税率，实施条例也对小型微利企业的条件做了具体规定。

乍一眼看，你是不是觉得不对劲？

咋还有工业、其他企业，怎么年应纳税所得额还是30万的标准？

没错，小型微利企业这个标准条件这些年变化了很多次，标准早已经在实施条例的基础上提高了很多了。

最近一次变化就是2019年。

财税〔2019〕13号给的标准是300、300、5000（记忆：335）

也就是：

年应纳税所得额不超过300万

从业人数不超过300人

资产总额不超过5000万

当然从事国家非限制和禁止行业。

然后对满足条件的小微企业不仅按20%税率交税，而且还有分段减计应纳税所得额的优惠政策

所谓分段就是说对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。

实际税负率就是5%（25%*20%）

对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。

实际税负率就是10%（50%*20%）

举例说明，2020年一个年应纳税所得额为300万元的企业，如果满足其他的条件，那么企业所得税=100*25%*20%+200*50%*20%=25万元。

看到没有？

这里的5%，10%就是这么来的，为什么前面二哥说你应该把这个理解为税负率，原因就是这里，因为税率始终是20%。

当然，还没有完！

2021政府工作报告，对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。

也就是加大了对小型微利企业的优惠力度。

财政部、国家税务总局2021第12号落实了这一决定。

国家税务总局2021年8号的规定明确了其具体操作。

新政策后，

小型微利企业的企业所得税=(100*12.5%*20%)+200*50%*20%

这个2.5%的税负就是这么来的，就是在原来5%基础上再减半。

2022年政府工作报告说，对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税。

财政部 国家税务总局2022年13号公告落实了这个政策。

好了，2022年小型微利企业企业所得税

=(100*12.5%*20%)+200*25%*20%

也就是2.5%和5%了。

所以，不管是2.5%，5%，10%都不是小型微利企业的税率。

小型微利企业的法定税率自始至终只有一个，那就是20%

只是这几年对小型微利还有应纳税所得额的减免，所有总的算下来税负率是较低的。

如图所示：

现在问题来了，2.5%，也就是应纳税所得100万以下的政策，财税2021年12号在2022年12月31日到期了。

新政策目前还没发布，如果没有新政策就会出现一个状况，就是100万以下只有恢复按20%纳税，而100-300万应纳税所得额又可以按5%纳税，不符合税收量负担原则。

税收量能负担原则是根据负担能力的大小来确定税收负担水平的原则。税收量能负担原则认为，税收的征纳应在实质上实现税收负担在全体纳税人之间的公平分配，使所有的纳税人按照其实质纳税能力负担其应缴纳的税收额度。

所以，对于100万以下应该还有新政策，当然现在政策文件还没出来（个别电子税务局弹出100万以下按5%执行，也就是恢复到2019年政策的状态。），我们不能随便猜测，大家静待相关文件出台即可。

来源：：二哥税税念，作者：二哥。内容仅供读者学习、交流，文章版权归原作者所有。如有不妥，请联系删除。